山东自考《企业会计学》试题与答案

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　　[问]若长期股权投资采用成本法核算，当被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应如何进行账务处理?

　　答：在成本法下，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本;当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。举例说明如下：

　　甲企业1999年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于1999年5月2日宣告分派1998年度的现金股利100000元，C公司1999年实现净利润400000元。

　　1999年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额冲减投资成本。

　　会计分录为：

　　借：应收股利 10000

　　贷：长期股权投资—-C公司 10000

　　(1)若2000年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元

　　应收股利=300000×10%=30000元

　　应收股利累积数=100000×10%+300000×10%=40000元

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元

　　因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000恢复。

　　会计分录为：

　　借：应收股利 30000

　　长期股权投资—C公司 10000

　　贷：投资收益 40000

　　(2)若C公司2000年5月1日宣告分派现金股利450000元

　　应收股利=450000×10%=45000元

　　应收股利累积数=100000×10%+450000×10%=55000元

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元

　　累计冲减投资成本的金额为15000元(55000-40000)，因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。

　　会计分录为：

　　借：应收股利 45000

　　贷：长期股权投资—C公司 5000

　　投资收益 40000

　　(3)若2000年5月1日C公司宣告分派现金股利200000元

　　应收股利=200000×10%=20000元

　　应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000元

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元

　　因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。

　　会计分录为：

　　借：应收股利 20000

　　长期股权投资—C公司 10000

　　贷：投资收益 30000